تقسیم بندی مبحث بدهی های بلند مدت:


 الف) قبل از بیانیه ی 34 هیأت استانداردهای حسابداری دولتی سال 1999 GASB
 )ب) بعد از بیانیه ی 34 هیأت استانداردهای حسابداری دولتی سال 1999GASB




بدهی های بلند مدت قبل از بیانیه ی 34

شرح مختصری بر اصل حسابداری بدهی های بلند مدت عمومی:

 باید بین بدهی های بلند مدت حساب مستقل و بدهی های بلند مدت عمومی تمایز قائل شد.
بدهی های بلند مدت حساب های مستقل سرمایه ای (شامل حساب مستقل خدمات و تدارکات داخلی و حساب مستقل انتفاعی) و حساب مستقل امانی باید در همان حساب های مستقل ثبت شود.
 سایر بدهی های بلند مدت سررسید نرسیده واحد دولتی که دولت به طریقی متعهد به پرداخت آن است باید در گروه حساب بدهی های بلند مدت عمومی به ثبت رسد.



چه نوع از بدهی های بلند مدت در گروه حساب بدهی های بلند مدت دیده می شود؟

 1- بدهی تضمین شده از محل عوارض مخصوص در صورت تعهد دولت اصلی مبنی بر بازپرداخت در صورت عدم کفایت وصولی های عوارض مخصوص.
 2- ارزش فعلی اقساط اجاره های سرمایه ای سررسید نشده .
3- اوراق بهادار با سررسید بیش از یک سال از تاریخ صدور
 4- احکام صادره و جبران خسارت های قابل پرداخت در سررسید از محل منابع حساب های مستقل دولتی
 5- هر گونه دیون بلامحل مربوط به حقوق بازنشستگی کارکنان شاغل در فعالیت هایی که در حساب مستقل دولتی ثبت شده اند.
 6- بهره ی مربوط به بدهی های ثبت شده در گروه حساب بدهی های بلند مدت در این حساب ثبت نمی گردد.
 7- در صورتی که منابع حساب مستقل انتفاعی کفایت پرداخت بدهی را نکند ، میزان بدهی باقیمانده در گروه حساب بدهی بلند مدت ثبت می گردد.




دولت برای باز پرداخت بدهی های گروه حساب بدهی های بلند مدت عمومی از چه منابعی استفاده می کند؟


 1- گرو گذاشتن درآمد های مالیاتی
 2- وضع عوارض مخصوص




روش های ثبت بدهی در گروه حساب:

 1- طی دوره ی مالی در زمان ایجاد بدهی بلند مدت
 2- طی دوره ی مالی زمانی که دارایی ها به حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهی اضافه می گردد.
 3- کلیه وقایع در طی دوره ی مالی جمع شده و در پایان دوره ی مالی خالص اثر وقایع ثبت می گردد.

برای اینکه گروه حساب بدهی های بلند مدت خودتراز باشد ایجاد حساب هایی با مانده ی بدهکار حتی اگر دارایی به گروه تعلق نداشته باشد ضرورت دارد که این حساب های بدهکار دو دسته اند:

 1- مبالغ انباشته شده در حساب های مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهی برای پرداخت بدهی های بلند مدت عمومی

 2- مبالغی که باید در سال های آتی به منظور باز پرداخت بدهی های بلند مدت ثبت شده در گروه حساب بدهی های بلند مدت عمومی فراهم شود.


 مثال:
 در صورت انتشار 1,200,000 ریال اوراق قرضه به ارزش اسمی در سال 1x و باز پرداخت 200,000 ریال آن در سال 2xثبت های مربوطه آن به شرح ذیل است:
 ثبت گروه حساب بدهی های بلند مدت عمومی:
 بدهکار بستانکار
 مبلغ لازم برای باز خرید اوراق قرضه 1,200,000
اوراق قرضه ی پرداختنی 1,200,000

 موجودی حساب مستقل تامین مالی و بازپرداخت بدهی 200,000
مبلغ لازم برای بازخرید اوراق قرضه 200,000

 مثال:
 در صورت اجاره سرمایه ای مربوط به دارایی ثابت عمومی که ارزش فعلی پرداخت ها 100,000ریال و مبلغ پرداختی بابت اصل بدهی در قسط اول 10,000 باشد:
 ثبت گروه حساب بدهی های بلند مدت عمومی:

 بدهکار بستانکار
 مبلغ لازم برای باز پرداخت تعهدات اجاره سرمایه ای 1,200,000
تعهدات اجاره سرمایه ای پرداختنی 1,200,000

 تعهدات اجاره سرمایه ای پرداختنی 100,000
مبلغ لازم برای باز پرداخت تعهدات اجاره سرمایه ای 100,000


تغییرات در بدهی بلند مدت عمومی:

 برای این که دلایل تغییرات بدهی های دولت برای استفاده کنندگان از صورت بدهی های بلند مدت عمومی روشن شود این تغییرات در یادداشت های همراه صورت های مالی دولتی به صورت جدولی تحت عنوان خلاصه تغییرات در بدهی بلند مدت آورده می شود که در این جدول ضمن مقایسه ی مانده بدهی های سال جاری با سال قبل، افزایش و کاهش های هر نوع بدهی نیز ذکر می شود.



حد بدهی:
 جمع انواع خاص بدهی مجاز تسویه نشده طبق قانون در هر زمان



 حاشیه بدهی:

 تفاوت بین مبلغ حد بدهی محاسبه شده و مبلغ خالص بدهی تسویه نشده


طبق استاندارد های حسابداری دولتی موارد زیر برای بدهی بلند مدت باید افشا شود:

 1- تشریح هر یک از اوراق قرضه صادره و اجاره های بلند مدت تسویه نشده
 2- تغییرات در بدهی بلند مدت
 3- خلاصه مقررات و الزامات تامین مالی و باز پرداخت بدهی ها در سررسید
 4- افشای حاشیه بدهی قانونی
 5- اوراق قرضه ای که صدور آنها اجازه داده شده ولی هنوز صادر نشده است
 6- خلاصه شرایط اوراق قرضه درآمدی




بدهی های بلند مدت عمومی بعد از بیانیه ی 34
اصل حسابداری بدهی های بلند مدت پس از اعمال بیانیه ی 34:


 1- بدهی های بلند مدتی که به صورت مستقیم به حسابهای مستقل وجوه سرمایه ای ارتباط دارند و از محل همان حسابها بازپرداخت می شوند ، باید در صورت خالص داراییهای حساب مستقل وجوه سرمایه ای و صورت جامع خالص دارایی های دولت گزارش شوند.


 2- بدهی های بلند مدتی که به حساب مستقل وجوه امانی مربوط و از محل همان حساب بازپرداخت می شوند فقط در صورت حساب خالص دارایی های حساب های مستقل امانی گزارش شوند.

3- سایر بدهی های بلند مدت فقط در صورت جامع خالص دارایی های دولت گزارش شوند.

 همانند دارایی ها بدهی های بلند مدت عمومی نیز در دفتر اطلاعات تکمیلی و تعدیلات ثبت می گردد.
 به عنوان مثال اگر وزارت مسکن 500,000,000 ریال جهت احداث خانه های استیجاری اوراق مشارکت منتشر و به فروش رساند و وجه آن به حساب مستقل وجوه تملک دارایی های سرمایه ای واریز شود، وجه مربوط در حساب مستقل فوق ثبت اما بدهی مربوط باید در دفتر اطلاعات تکمیلی و تعدیلات ثبت شود.


 ثبت مربوط به دفاتر حساب مستقل وجوه تملک دارایی های سرمایه ای:
 بدهکار بستانکار
 بانک پرداخت 500,000,000
 واگذاری دارایی های مالی 500,000,000
 ثبت مربوط به دفتر اطلاعات تکمیلی و تعدیلات:
 واگذاری دارایی های مالی 500,000,000
 اوراق قرضه پرداختنی 500,000,000

در صورتی که برای بازپرداخت قسمتی از اوراق مشارکت مبلغ 100,000,000 ریال به حساب مستقل وجوه اعتبارات هزینه ای وزارت مسکن واریز گردد و مبلغ فوق پرداخت گردد:
 ثبت مربوط به دفاتر حساب مستقل وجوه اعتبارات هزینه ای:
 بدهکار بستانکار
 بانک پرداخت 100,000,000
دریافت از خزانه 100,000,000
 هزینه ی سال جاری 100,000,000
 بانک پرداخت 100,000,000
 ثبت مربوط به دفتر اطلاعات تکمیلی و تعدیلات:
 اوراق قرضه ی پرداختنی 100,000,000
 هزینه ی سال جاری 100,000,000

 1- بدهی های کوتاه مدت و بلند مدت مربوط به حساب های مستقل تجاری در خود آن حساب ها ثبت می گردد.
 2- بدهی های کوتاه مدت و آن دسته از بدهی های بلند مدت که حساب های مستقل دولتی قادر به باز پرداخت آن می باشند در همان حساب های مستقل ثبت می گردد.
 3- دیون و تعهدات واحد دولتی در صورتی که دولت اصلی متعهد به بازپرداخت بدهی باشد در گروه حساب بدهی های بلند مدت ثبت می گردد.
 4- گروه حساب بدهی های بلند مدت عمومی فقط مربوط به اصل بدهی بلند مدت عمومی است، نه به مبادلات و فعالیت ها شامل بهره ی بدهی

 برای اینکه گروه حساب بدهی های بلند مدت خودتراز باشد ایجاد حساب هایی با مانده ی بدهکار حتی اگر دارایی به گروه تعلق نداشته باشد ضرورت دارد که این حساب های بدهکار دو دسته اند:

 1- مبالغ انباشته شده در حساب های مستقل تأمین مالی و بازپرداخت بدهی برای پرداخت بدهی های بلند مدت عمومی

 2-مبالغی که باید در سال های آتی به منظور باز پرداخت بدهی های بلند مدت ثبت شده در گروه حساب بدهی های بلند مدت عمومی فراهم شود.



تغییرات در بدهی بلند مدت عمومی:

 برای این که دلایل تغییرات بدهی های دولت برای استفاده کنندگان از صورت بدهی های بلند مدت عمومی روشن شود این تغییرات در یادداشت های همراه صورت های مالی دولتی به صورت جدولی تحت عنوان خلاصه تغییرات در بدهی بلند مدت آورده می شود که در این جدول ضمن مقایسه ی مانده بدهی های سال جاری با سال قبل، افزایش و کاهش های هر نوع بدهی نیز ذکر می شود.