گزارشگری موارد عدم رعایت
به مدیریت
31 . حسابرس باید در اولین فرصت ممکن، درباره موارد عدم رعایتی که با آنها برخورد میکند با هیات مدیره و کمیتههای هیات مدیره (به ویژه کمیته حسابرسی) و مدیریت ارشد مذاکره کند ویا شواهدی را دال بر آگاهی آنان از این موضوع بدست آورد. اما، انجام دادن اقدامات بالا درباره مواردی که به روشنی بی اهمیت یا ناچیز است و ماهیت آنها به گونهای است که آثار مطرح کردن آنها از پیش مشخص است، ضرورت ندارد.
32 . اگر به نظر حسابرس موارد عدم رعایت از مصادیق موارد عمدی و با اهمیت باشد، حسابرس باید یافتههای خود را بیدرنگ گزارش کند.
33 . در مواردی که حسابرس نسبت به مشارکت مدیریت ارشد، شامل اعضای هیات مدیره، در فعالیتهای مغایر با قوانین و مقررات تردید دارد باید موضوع را به مقام بالاتر از مدیریت مزبور (مثلا، مجمع عمومی) گزارش کند. چنانچه مقام بالاتری وجود نداشته باشد یا حسابرس فکر کند به گزارش وی توجهی نخواهد شد یا نمیداند به چه کسی گزارش دهد نظر مشاور حقوقی را جویا میشود.
به استفادهکنندگان گزارش حسابرس درباره صورتهای مالی
34 . چنانچه حسابرس به این نتیجه برسد که موارد عدم رعایت، به گونهای با اهمیت بر صورتهای مالی اثر دارد و به طور مناسبی نیز در صورتهای مالی افشا نشده است، باید نظر مشروط یا مردود اظهار کند.
35 . چنانچه مدیریت واحد مورد رسیدگی، حسابرس را از کسب شواهد کافی و قابل قبول حسابرسی برای ارزیابی و تشخیص وقوع مواردی از عدم رعایت باز دارد که اثر با اهمیتی بر صورتهای مالی دارد یا میتواند داشته باشد، حسابرس باید به دلیل وجود محدودیت در دامنه رسیدگی، نسبت به صورتهای مالی مزبور نظر مشروط یا عدم اظهارنظر ارائه کند.
36 . چنانچه حسابرس به دلیل محدودیتهای ناشی از شرایط و نه تحمیلی توسط واحد مورد رسیدگی، نتواند تشخیص دهد که مواردی از عدم رعایت رخ داده است یا خیر باید اثر آن را بر گزارش خود ارزیابی کند.
به مقامات ذیصلاح قانونی و اجرایی
37 . مسئولیت رازداری حسابرس معمولا وی را از گزارش کردن موارد عدم رعایت به اشخاص ثالث باز میدارد. اما در برخی شرایط خاص، قوانین یا مقررات موضوعه، این مسئولیت را از عهده حسابرس برمیدارد. در چنین شرایطی، حسابرس بهتر است به منظور حفظ منافع عمومی، نظر مشاور حقوقی را جویا شود.
انصراف از کار حسابرسی
38 . در مواردی که واحد مورد رسیدگی از انجام اقدامات واصلاحات لازم درباره موارد عدم رعایت خودداری میکند، حسابرس ممکن است با وجود کم اهمیت بودن آن مورد عدم رعایت از لحاظ صورتهای مالی باز هم به این نتیجه برسد که انصراف از کار ضروری است. عواملی که میتواند بر نتیجهگیری و قضاوت حسابرس اثر گذارد عبارت است از: آثار مشارکت بالاترین رده سازمانی واحد مورد رسیدگی (که میتواند قابلیت اعتماد اظهارات مدیریت را مورد تردید قرار دهد) و آثاری که عدم رعایت مزبور ممکن است بر تداوم همکاری حسابرس با آن واحد داشته باشد. حسابرس برای این گونه نتیجهگیریها قاعدتا نظر مشاور حقوقی را جویا میشود.
39 . طبق آیین رفتار حرفهای، حسابرس قبلی به محض دریافت درخواست حسابرس جانشین باید هرگونه دلیل حرفهای که حسابرس جانشین را از پذیرش آن کار منع میکند، در اختیار وی قرار دهد. میزان اطلاعاتی که حسابرس قبلی میتواند درباره امور واحد اقتصادی به حسابرس جانشین ارائه کند، به مجوز صاحبکار و یا الزامات حرفهای بستگی دارد. حسابرس قبلی باید با توجه به مجوز صاحبکار و الزامات حرفهای، جزییات دلایل مزبور و سایر اطلاعات مربوط را با حسابرس جانشین مطرح کند. چنانچه واحد مورد رسیدگی مجوز لازم را به حسابرس قبلی ندهد، حسابرس قبلی باید این واقعیت را به آگاهی حسابرس جانشین برساند.
تاریخ اجرا
40 . این بخش برای حسابرسی صورتهای مالی که دوره مالی آن منتهی به 29 اسفند 1378 یا پساز آن میباشد، لازمالاجراست.
استانداردهای حسابرسیبخش 25 : ارزیابی رعایت قوانین و مقررات در حسابرسیصورتهای مالیپیوستنشانههایی از احتمال وقوع موارد عدم رعایت نمونههایی از انواع اطلاعات بدست آمده توسط حسابرس که میتواند بیانگر وجود موارد عدم رعایت باشد به شرح زیر است: . رسیدگی ویژه توسط دستگاههای دولتی یا پرداخت جریمه نقدی یا تحمل هرگونه مجازات توسط واحد مورد رسیدگی. . پرداخت بابت خدمات نامعین یا دادن وامهای غیرعادی به مشاوران، اشخاص وابسته یا کارکنان. . پرداخت کمیسیون فروش یا حقالعمل بیش از پرداختهای متداول واحد مورد رسیدگی یا صنعتی که در آن فعالیت میکند. . خرید با قیمتهای بمراتب بالاتر یا پایینتر از قیمت بازار. . پرداختهای نقدی غیرعادی یا خرید در برابر چکهای در وجه حامل. . معاملات غیر عادی با شرکتهای ثبت شده در مناطق آزاد تجاری. . پرداخت بابت خرید کالا یا خدمات از واسطهها. . پرداختهای ارزی فاقد مستندات مناسب و کافی. . سیستم حسابداری نارسا که به دلیل طراحی یا به طور تصادفی، زنجیره عطف حسابرسی مناسب را فراهم نمیآوردیا اسناد و مدارک کافی را تامین نمیکند. . معاملات غیرمجاز یا معاملات ثبت شده بطور نادرست. . اخبار و نظرات رسانههای گروهی.
علاقه مندی ها (Bookmarks)