AreZoO
10th October 2010, 07:43 PM
مستندات حسابرسی
همیشه مهارت یک حسابرس توسط یک بازرسی از مدارک کاری مشخص می شود
روبرت مونتگمری : حسابرسی منتگمری ،ژوئن 2005- حسابرسی مونتگمری را یکی از منابع اولیه برای حسابرسان در مورد هدف و محتوای کاربرگهای حسابرسی بیانیه ای در مورد رویه حسابرسی 38 SAP در سال 1967 صادر کرد . 55 سال بعد . اما از سال 1967 تا کنون ، در صورتیکه اولین راهنمایی در حسابرسی معتبر برای مالکیت و نگهداری کاربرگهای حسابرسی با استفاده از رهنمودهای بسیار گسترده ای که تنها محتوا و اهداف کاربرگها ارائه شده است .
بیانیه ی استانداردهای حسابرسی SAS 41 در سال 1982 صادر شد ، نسبت به SAP 38 تغییرات بسیار کمی صورت گرفت . مانند سابق ، SAS 41 دوباره حسابرسان بایستی کاربرگ داشته باشند ، فرم و محتوا باید از دستورالعمل های همه جانبه و چگونگی از خصوصیات اشتغال پیروی کنند . کاربرگها از اصل سرمایه (مدیر) و کار انجام شده و حصول نتیجه ( انعقاد قرارداد ) تشکیل و ارائه پشتیبانی اصلی برای گزارش حسابرسان ، که در درجه اول سند کاربرگ ها باید به شرح زیر باشد :
نظارت و برنامه ریزی مناسب کار کنترل های داخلی مورد مطالعه و ارزیابی مناسب شواهد و مدارک بدست آمده و روند اجرای معقول بر مبنای نظریه در آن زمان SAS41 صادر شد ، فقط تعداد کمی از الزامات صریح در جاهای دیگر استانداردهای حرفه ای موارد خاص به سند وجود دارد( اضافه شد ) این الزامات عبارتند از : مدیر مسئول ، برنامه حسابرسی ، مجوز قانونی و مجوز نمایندگی مشتری ، ثبت ضعف کنترل داخلی با اهمیت اگر در نوشتن گزارش نشده است به صورت شفاهی ابلاغ شود .
SAS96 یک پیشنهادی بصورت فرآیند در اکتبر 2001 که شایعه ورشکستگی انرون بود در آن وقت چند دیگر الزامات خاصی به دیگر استانداردهای مختلف اضافه گردید. اما SAS96 قصد داشت که نگرش تازه و جامع به اهداف و محتوای مستندات حسابرسی در سطح استاندارد ایجاد کند در دوره های راهنمایی sas96 رقابت شدیدی برای حسابرسی ارائه خدمات حرفه ای الهام گرفته شد که توسط موسسات بزرگ ، بدنبال راه های کارآمدتر به حسابرسی علاوه بر این در حال توسعه حسابرسی مبتنی بر ریسک شروع به پدیدار شدن گرایش به اسناد حسابرسی میانبر برای رسیدن به کارایی ظاهراً هنوز تحت ادبیات جامع است . علاوه بر این روند رو به رشد از ورشکستگی حسابرسی و مرتبط با آن در دعوای قضایی بیش از سال باعث شد که موسسات بزرگ را به اتخاذ استراتژی دفاع ( بدون شک توسط خود وکلا توصیه می شود ) بیشتر به حداقل رساندن اسناد حسابرسی است .
هر چند اعلام ورود و تهیه بوسلیه موسسان در صدور گزارش انرون تاثیر گذار بودند . SAS96 عجولانه منتشر شد کمی برای اضافه کردن هر گونه محتوای الزامات مستندات حسابرسی یا کاستن فرصت درخواست دادرسی موثر برای بهبود وضع موجود نیست .
سبب شد در مقابل آندرسن با توجه به حسابداری ENRON خود را تا حد زیادی بر نابودی اسناد متمرکز شده است در نتیجه از سال 2002 در اکتبر شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت ایجاد شد و لازم و تقویت شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت برای ایجاد اسناد تنظیمی و استانداردهای سابق احتباس گردید. SAS96 بصورت یک بحران مشاهده گردید. جدیداً شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت است که به سرعت مدارک مستندات حسابرسی و حفظ سوابق در حال توسعه به استاندارد حسابرسی 3 .
صدور کمیسیون اوراق بهادار قابل انعطاف . شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت استاندارد 3 ایجاد موانع زیادی برای حسابرسان جهت بهبود مستندات حسابرسی چندین راه های اساسی ، از بسیاری جهات به نظر می رسد با انگیزه شده اند تا حد زیادی برای تسهیل کار بازرسان شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت اما این احتمال دارد که به دیگر مخالفان کمک کند از جمله وکلای شاکیان ، ساخت مستندات حسابرسی فرآیند دفاعی خیلی بیشتر از همیشه تقریباً قبل از 100 سال پیش از حسابرسی مونتگمری آن یک جهان درست جدید است .
دلایل مستندات حسابرسی در نقل و انتقال انرون جهان در امتداد تقاضای کمیسیون بورس اوراق بهادار می باشد. برخی از تنظیم کننده های دولتی ( به ویژه نیویورک و کالیفورنیا ) و حسابرسان دولت فدرال شروع به جستجوی یکنواختی بیشتر و مسئولیت پذیری در میان حسابرسان در آماده سازی و نگهداری از مستندات حسابرسی برای موسسه مستقل کمیسیون بورس اوراق بهادار .تشخیص استاندارد قبلی و تصویب برای قضاوتهای گوناگون و متقاعد کردن و شناسایی اشتباهات و تبدیل مستندات برای هدف از کارایی و دنبال کردن دفاعیات از استاندارد. انجمن حسابرسان رسمی امریکا ، هیات استانداردهای حسابرسی منصوب نیروی کار به بازدید SAS96 . و آماده کردن و صدور برای افشاء عمومی و محتوا در ژانویه 2005، پیشنهادی جدید sas موسسه عمومی هیات نظارت حسابرسی بدقت استاندارد حسابرسی 3 منعکس کرد اما نه همه ، رعایت قابل توجه .دامنه رسیدگی از مستندات استاندارد جدید
ابتدا با دوره پس از پایان دادن یا قبل از نوامبر 15- 2004 ، موسسه عمومی هیات نظارت حسابرسی مستندات استاندارد جدید شامل بیانیه مالی و SOA قسمت 404 حسابرسی کنترل داخلی برای تمام کمیسیون بورس اوراق بهادار صادرکنندگان ، و همچنین بررسی هر 3 ماه یکبار اطلاعات مالی ثبت در فرم 10-q یا 10-qsb. پیشنهاد sas (جانشین sas96) تا اواخر این سال به پایان رسیدو احتمالاً شروع قابل اجرابا حسابرسی 2006 ( اتمام سال مالیاتی یا قبل از دسامبر 15-2006) وقت نهایی، استاندارد جدید قابل اجرا برای تمام حسابرسان از بیانیه مالی از کمیسیون بورس اوراق بهادار جایگاه حسابرس.
حسابداران رسمی زیادی با توجه به کمیسیون بورس اوراق بهادار شیوه حسابرسی را در اختیار قرار گرفتند از شرط پیشنهاد استاندارد در به حداقل رساندن احتیاجات شیوه های گوناگون در آینده و کیفیت مستندات حسابرسی و بین کمیسیون بورس اوراق بهادار و non – کمیسیون بورس اوراق بهادار تعهدات حسابرسی . هزینه بر و گیج کننده برای حفظ دو مجموعه استانداردهای و کنترل کیفیت عمومی و روشهای رسیدگی . علاوه بر این در صورت چالش خصمانه ، می تواند مشکل باشد به دفاع از استفاده استاندارد پائین تر تا وقتی که آگاهی از شواهد از مدارک در استاندارد عالیتر باشد .
اگر چه بسیار مشخص تر از استانداردهای قبلی است ، استانداردهای نوین ادامه هر دو را فقط به طور کلی ، شرایط عمومی هستند و بسیاری از مستندات است که الزامات خاص خود را ادامه خواهد داد تا در اثر وجود داشته باشد . لیست جامع از الزامات چنین به نظر می رسد در پیوست به sas می دانست .
اهداف مستندات حسابرسی
اگر چه استاندارد ( بخصوص هیات استانداردهای حسابرسی )به رسمیت شناختن مستندات حسابرسی که عامل ضروری از کیفیت حسابرسی آنها تذکر می دهند که به تنهایی به اطمینان و عامل حسابرسی نیست در صورتی که مستندات حسابرسی رکورد اصلی نوشته شده برای پشتیبانی به شرح زیر پیروی می کند :
تاکید گزارش حسابرسان است که حسابرسی بر طبق استانداردهای قابل اجرا باشد
نتیجه گیری حسابرسان در مورد هر یک از سری بیانیه های مالی قابل توجه و دیگر نظریه در بیانیه مالی گرفته شده به عنوان یک اصل
مستندات حسابرسی که به وضوح باید ثابت کرد و در واقع انطباق اجرا با استانداردهای قابل اجرا ، در صورتی که باید مطالب قابل توجه ( کشف یا صدور ) باید اطلاعات کافی در جزئیات کافی برای درک روشنی توسط(حسابرس خبره ) به شرح زیر پیروی کرد :
خاصیت ، زمان و میزان روشهای حسابرسی برنامه ریزی شده
کار قابل اجرا
هدف از این کار
منبع از تجزیه و تحلیل اطلاعات و پشتیبانی مدرک به دشت آمد و بررسی و ارزیابی
نتایج بدست آمده
یک حسابرس با تجربه کسی است که تجربه قبلی با تعهدات ندارد و یک فهم منطقی از حسابداری و حسابرسی عمومی و خاص با رعایت به موضوع وابسته به صنعت مشتری ( واحد مورد رسیدگی ) حسابرسی دارد. تجربه اصل حسابرس را ملزم به مستندسازی حسابرسی نوشته شده است ( بعنوان مثال کاربرگها)
حسابداری عمومی هیات نظارت اصل حسابرس با تجربه تعریف شده برای ارزیابی مستندات حسابرسی نتیجه گرفتن از قسمت 4.22 از اداره ذیحسابی دولتی ( کتاب زرد ) بود . اصل حسابرس با تجربه در کتاب زرد است ، با این حال بدون اشاره خاص به تخصص صنعت می سازد زیرا اصول مشترک در کاربرد متقدهای حکومت و با تجربه در اداره امور دولتی و حسابرسی تربیت کردند.
ذیلهای زیر خاصتر مقصودهای مستندات حسابرسی هستند :
کمک حسابرس ها در برنامه ریزی و اجرای حسابرسی
کمک به مسئول در نظارت مستقیم و بررسی به کار اجرایی
تهیه و اثبات کردن حسابداری از کار اجرایی قبل با استانداردهای قابل اجرا
کمک بررسی های کنترل کیفیت در درک و ارزیابی به تعهدات گروه و حصول پشتیبانی قابل توجه
اختیار نظارت گروه داخلی و خارجی و برای بررسی ها و ارزیابی و برآورد حرفه ای . قانونی و استانداردهای تنظیمی و الزامات
کمک حسابرسان جانشین
ترجمه شده از مقاله Robert H. Montgomery, Montgomery’s Auditing,
همیشه مهارت یک حسابرس توسط یک بازرسی از مدارک کاری مشخص می شود
روبرت مونتگمری : حسابرسی منتگمری ،ژوئن 2005- حسابرسی مونتگمری را یکی از منابع اولیه برای حسابرسان در مورد هدف و محتوای کاربرگهای حسابرسی بیانیه ای در مورد رویه حسابرسی 38 SAP در سال 1967 صادر کرد . 55 سال بعد . اما از سال 1967 تا کنون ، در صورتیکه اولین راهنمایی در حسابرسی معتبر برای مالکیت و نگهداری کاربرگهای حسابرسی با استفاده از رهنمودهای بسیار گسترده ای که تنها محتوا و اهداف کاربرگها ارائه شده است .
بیانیه ی استانداردهای حسابرسی SAS 41 در سال 1982 صادر شد ، نسبت به SAP 38 تغییرات بسیار کمی صورت گرفت . مانند سابق ، SAS 41 دوباره حسابرسان بایستی کاربرگ داشته باشند ، فرم و محتوا باید از دستورالعمل های همه جانبه و چگونگی از خصوصیات اشتغال پیروی کنند . کاربرگها از اصل سرمایه (مدیر) و کار انجام شده و حصول نتیجه ( انعقاد قرارداد ) تشکیل و ارائه پشتیبانی اصلی برای گزارش حسابرسان ، که در درجه اول سند کاربرگ ها باید به شرح زیر باشد :
نظارت و برنامه ریزی مناسب کار کنترل های داخلی مورد مطالعه و ارزیابی مناسب شواهد و مدارک بدست آمده و روند اجرای معقول بر مبنای نظریه در آن زمان SAS41 صادر شد ، فقط تعداد کمی از الزامات صریح در جاهای دیگر استانداردهای حرفه ای موارد خاص به سند وجود دارد( اضافه شد ) این الزامات عبارتند از : مدیر مسئول ، برنامه حسابرسی ، مجوز قانونی و مجوز نمایندگی مشتری ، ثبت ضعف کنترل داخلی با اهمیت اگر در نوشتن گزارش نشده است به صورت شفاهی ابلاغ شود .
SAS96 یک پیشنهادی بصورت فرآیند در اکتبر 2001 که شایعه ورشکستگی انرون بود در آن وقت چند دیگر الزامات خاصی به دیگر استانداردهای مختلف اضافه گردید. اما SAS96 قصد داشت که نگرش تازه و جامع به اهداف و محتوای مستندات حسابرسی در سطح استاندارد ایجاد کند در دوره های راهنمایی sas96 رقابت شدیدی برای حسابرسی ارائه خدمات حرفه ای الهام گرفته شد که توسط موسسات بزرگ ، بدنبال راه های کارآمدتر به حسابرسی علاوه بر این در حال توسعه حسابرسی مبتنی بر ریسک شروع به پدیدار شدن گرایش به اسناد حسابرسی میانبر برای رسیدن به کارایی ظاهراً هنوز تحت ادبیات جامع است . علاوه بر این روند رو به رشد از ورشکستگی حسابرسی و مرتبط با آن در دعوای قضایی بیش از سال باعث شد که موسسات بزرگ را به اتخاذ استراتژی دفاع ( بدون شک توسط خود وکلا توصیه می شود ) بیشتر به حداقل رساندن اسناد حسابرسی است .
هر چند اعلام ورود و تهیه بوسلیه موسسان در صدور گزارش انرون تاثیر گذار بودند . SAS96 عجولانه منتشر شد کمی برای اضافه کردن هر گونه محتوای الزامات مستندات حسابرسی یا کاستن فرصت درخواست دادرسی موثر برای بهبود وضع موجود نیست .
سبب شد در مقابل آندرسن با توجه به حسابداری ENRON خود را تا حد زیادی بر نابودی اسناد متمرکز شده است در نتیجه از سال 2002 در اکتبر شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت ایجاد شد و لازم و تقویت شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت برای ایجاد اسناد تنظیمی و استانداردهای سابق احتباس گردید. SAS96 بصورت یک بحران مشاهده گردید. جدیداً شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت است که به سرعت مدارک مستندات حسابرسی و حفظ سوابق در حال توسعه به استاندارد حسابرسی 3 .
صدور کمیسیون اوراق بهادار قابل انعطاف . شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت استاندارد 3 ایجاد موانع زیادی برای حسابرسان جهت بهبود مستندات حسابرسی چندین راه های اساسی ، از بسیاری جهات به نظر می رسد با انگیزه شده اند تا حد زیادی برای تسهیل کار بازرسان شرکت حسابداری عمومی هیات نظارت اما این احتمال دارد که به دیگر مخالفان کمک کند از جمله وکلای شاکیان ، ساخت مستندات حسابرسی فرآیند دفاعی خیلی بیشتر از همیشه تقریباً قبل از 100 سال پیش از حسابرسی مونتگمری آن یک جهان درست جدید است .
دلایل مستندات حسابرسی در نقل و انتقال انرون جهان در امتداد تقاضای کمیسیون بورس اوراق بهادار می باشد. برخی از تنظیم کننده های دولتی ( به ویژه نیویورک و کالیفورنیا ) و حسابرسان دولت فدرال شروع به جستجوی یکنواختی بیشتر و مسئولیت پذیری در میان حسابرسان در آماده سازی و نگهداری از مستندات حسابرسی برای موسسه مستقل کمیسیون بورس اوراق بهادار .تشخیص استاندارد قبلی و تصویب برای قضاوتهای گوناگون و متقاعد کردن و شناسایی اشتباهات و تبدیل مستندات برای هدف از کارایی و دنبال کردن دفاعیات از استاندارد. انجمن حسابرسان رسمی امریکا ، هیات استانداردهای حسابرسی منصوب نیروی کار به بازدید SAS96 . و آماده کردن و صدور برای افشاء عمومی و محتوا در ژانویه 2005، پیشنهادی جدید sas موسسه عمومی هیات نظارت حسابرسی بدقت استاندارد حسابرسی 3 منعکس کرد اما نه همه ، رعایت قابل توجه .دامنه رسیدگی از مستندات استاندارد جدید
ابتدا با دوره پس از پایان دادن یا قبل از نوامبر 15- 2004 ، موسسه عمومی هیات نظارت حسابرسی مستندات استاندارد جدید شامل بیانیه مالی و SOA قسمت 404 حسابرسی کنترل داخلی برای تمام کمیسیون بورس اوراق بهادار صادرکنندگان ، و همچنین بررسی هر 3 ماه یکبار اطلاعات مالی ثبت در فرم 10-q یا 10-qsb. پیشنهاد sas (جانشین sas96) تا اواخر این سال به پایان رسیدو احتمالاً شروع قابل اجرابا حسابرسی 2006 ( اتمام سال مالیاتی یا قبل از دسامبر 15-2006) وقت نهایی، استاندارد جدید قابل اجرا برای تمام حسابرسان از بیانیه مالی از کمیسیون بورس اوراق بهادار جایگاه حسابرس.
حسابداران رسمی زیادی با توجه به کمیسیون بورس اوراق بهادار شیوه حسابرسی را در اختیار قرار گرفتند از شرط پیشنهاد استاندارد در به حداقل رساندن احتیاجات شیوه های گوناگون در آینده و کیفیت مستندات حسابرسی و بین کمیسیون بورس اوراق بهادار و non – کمیسیون بورس اوراق بهادار تعهدات حسابرسی . هزینه بر و گیج کننده برای حفظ دو مجموعه استانداردهای و کنترل کیفیت عمومی و روشهای رسیدگی . علاوه بر این در صورت چالش خصمانه ، می تواند مشکل باشد به دفاع از استفاده استاندارد پائین تر تا وقتی که آگاهی از شواهد از مدارک در استاندارد عالیتر باشد .
اگر چه بسیار مشخص تر از استانداردهای قبلی است ، استانداردهای نوین ادامه هر دو را فقط به طور کلی ، شرایط عمومی هستند و بسیاری از مستندات است که الزامات خاص خود را ادامه خواهد داد تا در اثر وجود داشته باشد . لیست جامع از الزامات چنین به نظر می رسد در پیوست به sas می دانست .
اهداف مستندات حسابرسی
اگر چه استاندارد ( بخصوص هیات استانداردهای حسابرسی )به رسمیت شناختن مستندات حسابرسی که عامل ضروری از کیفیت حسابرسی آنها تذکر می دهند که به تنهایی به اطمینان و عامل حسابرسی نیست در صورتی که مستندات حسابرسی رکورد اصلی نوشته شده برای پشتیبانی به شرح زیر پیروی می کند :
تاکید گزارش حسابرسان است که حسابرسی بر طبق استانداردهای قابل اجرا باشد
نتیجه گیری حسابرسان در مورد هر یک از سری بیانیه های مالی قابل توجه و دیگر نظریه در بیانیه مالی گرفته شده به عنوان یک اصل
مستندات حسابرسی که به وضوح باید ثابت کرد و در واقع انطباق اجرا با استانداردهای قابل اجرا ، در صورتی که باید مطالب قابل توجه ( کشف یا صدور ) باید اطلاعات کافی در جزئیات کافی برای درک روشنی توسط(حسابرس خبره ) به شرح زیر پیروی کرد :
خاصیت ، زمان و میزان روشهای حسابرسی برنامه ریزی شده
کار قابل اجرا
هدف از این کار
منبع از تجزیه و تحلیل اطلاعات و پشتیبانی مدرک به دشت آمد و بررسی و ارزیابی
نتایج بدست آمده
یک حسابرس با تجربه کسی است که تجربه قبلی با تعهدات ندارد و یک فهم منطقی از حسابداری و حسابرسی عمومی و خاص با رعایت به موضوع وابسته به صنعت مشتری ( واحد مورد رسیدگی ) حسابرسی دارد. تجربه اصل حسابرس را ملزم به مستندسازی حسابرسی نوشته شده است ( بعنوان مثال کاربرگها)
حسابداری عمومی هیات نظارت اصل حسابرس با تجربه تعریف شده برای ارزیابی مستندات حسابرسی نتیجه گرفتن از قسمت 4.22 از اداره ذیحسابی دولتی ( کتاب زرد ) بود . اصل حسابرس با تجربه در کتاب زرد است ، با این حال بدون اشاره خاص به تخصص صنعت می سازد زیرا اصول مشترک در کاربرد متقدهای حکومت و با تجربه در اداره امور دولتی و حسابرسی تربیت کردند.
ذیلهای زیر خاصتر مقصودهای مستندات حسابرسی هستند :
کمک حسابرس ها در برنامه ریزی و اجرای حسابرسی
کمک به مسئول در نظارت مستقیم و بررسی به کار اجرایی
تهیه و اثبات کردن حسابداری از کار اجرایی قبل با استانداردهای قابل اجرا
کمک بررسی های کنترل کیفیت در درک و ارزیابی به تعهدات گروه و حصول پشتیبانی قابل توجه
اختیار نظارت گروه داخلی و خارجی و برای بررسی ها و ارزیابی و برآورد حرفه ای . قانونی و استانداردهای تنظیمی و الزامات
کمک حسابرسان جانشین
ترجمه شده از مقاله Robert H. Montgomery, Montgomery’s Auditing,