چرا هیأت استانداردهای حسابداری مالی دارای چارچوب مفهومی است ؟

[h.jabbari]

مقدمه‌
تئوریحسابداری مجموعه‌ای از فرضیات مبنا، تعاریف، اصول، مفاهیم و نحوه استنتاجآنهاست که زیربنای تدوین استانداردهای حسابداری توسط مراجع مربوط بوده وشالوده گزارش اطلاعات حسابداری را تشکیل می‌دهد. در این راستا تئوریحسابداری، نوعی چارچوب مفهومی مرجع به‌وجود می‌آورد که مقررات خاصحسابداری براساس این چارچوب تدوین می‌شوند. در هر کشوری، هدف از تدوینچارچوب مفهومی، فراهم آوردن رهنمودی عام و فراگیر در چارچوب ویژگیهای کشوربرای وضع و تجدیدنظر در استانداردهاست به‌طوری‌که حقوق و منافعاستفاده‌کنندگان، تهیه‌کنندگان و حسابرسان گزارشها و صورتهای مالی به‌طورمتعادل حفظ شود. چارچوب مفهومی تهیه شده علاوه بر هدایت تدوین‌کنندگاناستانداردها� � حسابداری مربوط به موضوعات مختلف، می‌تواند مراجعتصمیم‌گیری، مدیران واحدهای اقتصادی و اشخاص ذی‌حق، ذی‌نفع و ذی‌علاقه رادر قضاوت نسبت به مسائل حسابداری و استانداردهای تدوین‌شده یاری دهد.
نظربه اهمیت موضوع، از سالها قبل، مراجع حرفه‌ای حسابداری در برخی از کشورهایپیشرو در حسابداری، تدوین چارچوب مفهومی را در دستور کار خود قرارداده‌اند. یکی از معروفترین این مراجع، هیئت استانداردهای حسابداری مالیایالات متحد است. اقدامات این هیئت می‌تواند حاوی نکات آموزنده‌ای باشد.
اینمقاله به ارائه آرای دو تن از کارشناسان ارشد هیئت استانداردهای حسابداریمالی می‌پردازد که موضوعات اساسی قابل طرح درباره چارچوب مفهومی را موردبحث و بررسی قرار داده‌اند.

چارچوب مفهومی چیست؟
چارچوبمفهومی مجموعه‌ای از اهداف کلی و مبانی مرتبط با هم است که اهداف کلی واهداف خاص گزارشگری مالی را تعیین و مبانی و مفاهیم اصلی رسیدن به ایناهداف را مشخص می‌کند. این مفاهیم، راهنمایی برای انتخاب رویدادها،معاملات و شرایطی است که باید درنظر گرفته شود و نیز راهنمایی برای چگونگیشناخت و اندازه‌گیری، تلخیص و گزارشگری آنها به‌شمار می‌رود. هیئتاستانداردهای حسابداری مالی تاکنون 7 بیانیه مفهومی صادر کرده است کهموضوعات اساسی زیر را دربر می‌گیرند:



اهداف گزارشگری مالی واحدهای تجاری،
ویژگیهای کیفی اطلاعات حسابداری،
عناصر صورتهای مالی واحدهای تجاری،
اهداف گزارشگری مالی سازمانهای غیرانتفاعی،
شناخت و اندازه‌گیری در صورتهای مالی واحدهای تجاری،
عناصر صورتهای مالی (که جایگزین بیانیه شماره 3 شده است(،
استفاده از جریانهای نقدی و ارزش فعلی در اندازه‌گیری حسابداری.


اینهیئت، اولین بیانیه مفهومی خود را در سال 1978 و آخرین آن را در سال 2000منتشر کرده است و در شرایط حاضر نیز بیانیه دیگری را در دست تهیه و تدوینندارد. همچنین بیانیه مفهومی شماره 6 <عناصر صورتهای مالی> راجایگزین بیانیه مفهومی شماره 3 <عناصر صورتهای مالی واحدهای تجاری> کرده است، تا واحدهای غیرانتفاعی را نیز به‌همراه واحدهای انتفاعیدربرگیرد.

تأثیر چارچوب مفهومی بر عملیات حسابداری چیست؟
بیانیه‌هایمفهومی به‌طور مستقیم بر عملیات حسابداری تأثیر ندارند و موجب تغییر دراصول پذیرفته‌شده حسابداری و یا اصلاح، تعدیل یا تفسیر روشهای حسابداریموجود یا استانداردهای افشای اطلاعات نمی‌شوند. همچنین این بیانیه‌هاتغییر در روشهای حسابداری یا افشای اطلاعاتی متضاد با این مفاهیم را ضرورینمی‌سازد. بنابراین، چارچوب مفهومی از طریق تأثیر بر تدوین استانداردهایحسابداری جدید بر عملیات حسابداری تأثیر می‌گذارد.

چرا چارچوب مفهومی لازم است و چه کسی از آن منتفع می‌شود؟
استفاده‌کنندهاصلی چارچوب مفهومی، هیئت استانداردهای حسابداری مالی است زیرا چارچوبمفهومی، مبانی تدوین استانداردها و نیز مفاهیم مورد نیاز برای حل مسائلحسابداری و گزارشگری را در اختیار هیئت می‌گذارد. اعضای هیئت از اینمفاهیم برای تجزیه و تحلیل درست موضوعات و همچنین ارائه توصیه‌های خودبهره می‌برند. به این ترتیب، این مفاهیم اساس مباحث هیئت را در موضوعاتمطرح شده تشکیل می‌دهند و اعضای هیئت را در تصمیم‌گیری در مورداستانداردهای خاص یاری می‌کنند. در حقیقت، بحث درباره مفاهیم است که مبانیتهیه و تدوین استانداردها را فراهم می‌کند و در نهایت، نتیجه‌گیری در موردهر استاندارد بر اساس چارچوب مفهومی صورت می‌گیرد.

چارچوبمفهومی، پایه‌ای برای استدلال منطقی جهت انتخاب رویکردهای مختلف در تدویناستانداردهاست و اگر چه تمام پاسخهای لازم را ارائه نمی‌دهد اما در محدودهانتخابهایی که باید صورت گیرد، با حذف موضوعاتی که با آنها تضاد دارد،محدوده‌های انتخاب را تنگتر و مشخصتر می‌کند. چارچوب مفهومی موجب افزایشکارایی فرایند تدوین استانداردها نیز می‌شود زیرا با وجود آن، از بحث ومجادله مجدد در مورد موضوعات اساسی مانند <تعریف دارایی> در زمانهایمتوالی خودداری می‌شود. به‌علاوه چارچوب مفهومی در افزایش کارایی برقراریارتباط درونی و بیرونی نیز نقش دارد و با فراهم کردن مجموعه‌ای ازاصطلاحات و چارچوبی برای ارجاع در مباحث مختلف، تسهیلات زیادی را برای بحثو بررسی موضوعات تخصصی توسط اعضای هیئت فراهم می‌نماید. در نتیجه،ارتباطات بین اعضای هیئت و حامیان آن، به‌خصوص افرادی‌که مذاکرات وپیشنهادهای طرحهای اولیه را بررسی می‌کنند با سهولت بیشتری برقرار می‌شود. چارچوب مفهومی همچنین سبب کاهش فشارهای سیاسی در ارائه قضاوتهای حسابداریمی‌گردد.
چارچوب مفهومی راهنمایی برای تدویناستانداردهای حسابداری است و زمینه را برای تهیه و ارائه اطلاعات مالی وغیرمالی مربوط و در دسترس به‌طور بیطرفانه و بدون جانبداری فراهم می‌کند. اطلاعات بیطرفانه، اطلاعات مفیدی برای استفاده‌کنندگان اطلاعات در موردسرمایه‌گذاری و تصمیم‌گیریهای اعتباری گرد می‌آورد و به این ترتیب، زمینهرا برای ارتقای منافع عمومی از طریق تخصیص بهینه منابع فراهم می‌سازد. چارچوب مفهومی، در ارتقای کارایی بازار سرمایه و بازارهای دیگر نقش موثریدارد.
مراجع تدوین استانداردها برای کاهش اثرسلیقه‌های فردی در تصمیمهای استانداردگذاری از چارچوبهای مفهومی توافقیاستفاده می‌کنند. نبود این چارچوبهای مفهومی توافقی ممکن است این مشکل رابه‌وجود آورد که فرایند تدوین استانداردها بر مبانی کاملاً متفاوتی از‌آنچه لزوماً بر آن استوار است بنا شده و تصمیم‌گیری در آن صرفاً براساسنظرات و سلیقه‌های فردی اعضای هیئت صورت گیرد. در این مورد، چارلز تیهورنگرن(Charles T. Horngren) از استادان معروف حسابداری که دارای سابقهعضویت در هیئت اصول حسابداری، شورای عالی مشورتی استانداردهای حسابداریمالی و هیئت امنای بنیاد حسابداری مالی است می‌گوید: “به‌دلیل این‌که حرفهحسابداری کاملاً منسجم نشده است، هر کدام از ما دست به تدوین چارچوبمفهومی خاصی زده‌ایم. در این میان، برخی از این چارچوبها به‌نحو مطلوبیتعریف‌شده و منسجم و برخی دیگر، مبهم و ضعیف ارائه شده‌اند”.

اواضافه می‌کند که: “در هر برهه از زمان، بیشتر ما از شنیدن این‌که افرادیبرای رسیدن به نتایج موردنظر خود از زنجیره پیچیده‌ای از دلایل سست بهرهمی‌گیرند احساس ناراحتی می‌کنیم. در حالی‌که، شاید بعضی اوقات، صدایاندیشه خودمان باشد که به گوشمان می‌رسد. تجربه من به‌عنوان عضو هیئت‌اصول حسابداری، به من درسهای زیادی آموخته است. یک درس مهم آن است کهبیشتر ما تمایلی طبیعی و زائدالوصف برای فراوری دلایل درباره نتایج قبلیخودمان داریم که بدون تغییر باقی بماند”.
در محیطیکه در آن استانداردگذاری براساس چارچوبهای مفهومی شخصی افراداستانداردگذار صورت می‌گیرد، توافق روی موضوعات فقط زمانی صورت می‌گیرد کهتعداد کافی از چارچوبهای مفهومی با هم انطباق داشته باشند. به‌هرحال، اینتوافق نیز موقت است چون اعضای هیئت نیز به مرور تغییر می‌کنند ومجموعه‌های چارچوبهای مفهومی افراد پیوسته در حال تغییر است. بنابرایناعضای یک هیئت تدوین استانداردها در مورد موضوعی مشابه یا حتی یکسان ممکناست به نتایج کاملاً متفاوتی از آنچه قبلاً رسیده‌اند دست یابند. زیرا هرگروه از استانداردها ممکن است با سایر استانداردها یکسان نبوده و تصمیمهایگذشته، گویای تصمیمهای آینده نباشد. به بیان دیگر، فرایند استانداردگذاریبه‌صورت فرایندی کم و بیش لحظه‌ای در می‌آید. به‌علاوه بدون یک چارچوبمفهومی، انجام بحثهای منطقی میسر نیست زیرا در این‌صورت، برای موضعگیری درمورد برخورد حسابداری مناسب با یک معامله خاص، تعاریف لازم در اختیار قرارندارند. این برخورد حسابداری مناسب از دیدگاه دیگران به‌نسبت مطابقت آنهابا مصوبات کمیته رویه‌های حسابداری انجمن حسابداران رسمی امریکا و نیزمصوبات هیئت اصول حسابداری بستگی دارد.

هیئتاستانداردهای حسابداری مالی تنها استفاده‌کننده از چارچوب مفهومی نیست. زمانی که اهداف و مفاهیم برای تعیین جهت و اجزای گزارشگری مالی مورداستفاده قرار می‌گیرد اعتبار گزارشهای مالی ارتقای کیفی می‌یابد. در اینشرایط، چارچوب مفهومی به تدوین استانداردهای مرتبط‌باهم و دارای انسجامدرونی کمک شایانی می‌کند و تهیه‌کنندگان و استفاده‌کنندگان گزارشهای مالیاز گزارشهایی که براساس یک مجموعه استانداردهای منسجم، تدوین شده و در طولدوره‌ای زمانی و نه در لحظه‌ای خاص به‌وجود آمده‌اند، استفاده می‌کنند.
چارچوبمفهومی به استفاده‌کنندگان اطلاعات مالی کمک می‌کند که درک بهتری ازاطلاعات مالی و محدودیت آن پیدا کنند. این چارچوب، چارچوبی قابل رجوع استکه برای درک نتایج از استانداردها به‌کار می‌رود و به‌وسیله افرادی کهاستانداردها را به‌کار می‌برند، حسابرسانی که نتایج گزارشهای مالی راآزمون می‌کنند و دانشجویان و استادان رشته حسابداری، مورد استفاده قرارمی‌گیرد.

انگیزه هیئت استانداردهای حسابداری مالی برای تدوین چارچوب مفهومی چیست؟
درحقیقت، انگیزه هیئت استانداردهای حسابداری مالی برای تدوین چارچوب مفهومیرا می‌توان از مشاهده تنگناهایی به‌دست آورد که سلف آن یعنی هیئت اصولحسابداری تجربه کرده است. هیئت اصول حسابداری از ابتدای کار خود بر آن بودتا برای تصمیمات خود مبانی مفهومی تهیه کند. کمیته خاص انجمن حسابدارانرسمی امریکا در سال 1958 در گزارش خود که منجر به تولد هیئت اصول حسابداریگردید اعلام کرد که هیئت اصول حسابداری باید هم روی مفاهیم و هم رویاستانداردها کار کند تا مفاهیم اساسی معنی‌داری برای استانداردها فراهمگردد. در این راستا هیئت اصول حسابداری دو رشته مطالعه در مورد مفروضات واصول حسابداری را به‌انجام رساند و پس از بررسی این مطالعات، چنین نتیجهگرفت که توصیه‌هایی که در این زمینه انجام می‌شود به‌طور اساسی با اصولحسابداری موجود که درحال حاضر موردقبول واقع شده، متفاوت است.
باتوجه به مشکلات ناشی از تطابق نداشتن آرای هیئت اصول حسابداری بارهنمودهای مفهومی موجود، انجمن حسابداران رسمی امریکا در سال 1964، کمیتهخاص دیگری را برای بررسی مجدد برنامه مربوط به تدوین اصول حسابداری تشکیلداد. در میان توصیه‌های ارائه شده توسط این کمیته، این توصیه نیز شده بودکه هیئت اصول حسابداری، چارچوبی مفهومی به‌عنوان راهنمای تصمیم‌گیری‌هایخود ایجاد کند و در اجرای این توصیه، هیئت اصول حسابداری، بیانیه شماره 4 <مفاهیم اساسی و اصول حسابداری مرتبط با گزارشهای مالی واحدهایتجاری> را در سال 1970 منتشر کرد. به‌هر حال، هیئت اصول حسابداری ازابتدا پذیرفته بود که بیانیه شماره 4، بیانیه‌ای توصیفی است نه آمرانه وبه‌جای تأکید بر آنچه باید باشد، بر آنچه هست و بر حسابداری مالی موجودتأکید می‌کند. بنابراین، چون بیانیه شماره 4، گذشته‌نگر بود ضرورتاًنمی‌توانست راهنمایی قوی برای هیئت‌اصول حسابداری در تدوین استانداردهاشمرده شود.

بعد از آن به‌علت انتقادات ازهیئت‌اصول حسابداری، انجمن حسابداران رسمی امریکا دو گروه مطالعاتی، یکیبه‌ریاست فرانسیس ام ویت (Francis M. Wheat) و دیگری به‌ریاست رابرت امتروبلاد(Robert M. Trueblood) را به‌منظور بررسی فرایند تدویناستانداردهای حسابداری و اهداف گزارشهای مالی تشکیل داد. براساس توصیه‌هایکمیته تروبلاد، بنیاد حسابداری مالی تشکیل شد و این بنیاد، هیئتاستانداردهای حسابداری مالی را به‌وجود آورد. مطالعه دیگری که سرانجامبه‌صورت گزارش ویت منتشر شد موضوع تدوین استانداردهای حسابداری مالی رامورد بحث قرارداد.
در سال 1973 زمانی‌که هیئتاستانداردهای حسابداری مالی فعالیت خود را آغاز کرد یکی از موضوعاتی که دردستور کار آن قرار داشت بررسی اهداف گزارشهای مالی بود. این طرح براساسیافته‌های گزارش تروبلاد که تحت عنوان <اهداف گزارشهای مالی> منتشرشده بود برنامه‌ریزی شد و بر آنچه در گزارش تروبلاد به‌عنوان <اولیناصول> در اهداف گزارشهای مالی مطرح شده بود متمرکز گردید. هیئتاستانداردهای حسابداری مالی کار خود را بر پایه این‌که گزارشهای مالی چهاهدافی باید داشته باشند قرار داد. این موضوع منجر به ایجاد مبانی اساسی ومناسبی گردید که براساس آنها چارچوب مفهومی تدوین شد.

دیگران چگونه چارچوب مفهومی خود را تدوین کرده‌اند؟
به‌دنبالهیئت استانداردهای حسابداری مالی، مراجع تدوین استانداردهای دیگر اقداماتخود را برای تدوین چارچوب مفهومی آغاز کردند. کمیته استانداردهایبین‌المللی حسابداری که به هیئت استانداردهای بین‌المللی حسابداری تبدیلشده است و کشور کانادا و متعاقب آن کشورهای استرالیا و نیوزلند و در سال 1999 انگلستان، چارچوبهای مفهومی خود را تدوین و ارائه کردند. چارچوبمفهومی این مراجع تدوین استانداردها نیز مشابه هیئت استانداردهای حسابداریمالی براساس اهداف پایه‌ای قرار دارد که باید براساس آن گزارشهای مالی،اطلاعات مورد نیاز سرمایه‌گذاران و اعتباردهندگان در سرمایه‌گذاری وتصمیمات اعتباری را ارائه دهند. چارچوبهای مفهومی تدوین‌شده توسط مراجعمختلف در مجموع مشابه یکدیگرند ولی با هم یکسان نیستند.

آینده چارچوب مفهومی چیست؟
هیئتاستانداردهای حسابداری مالی برنامه تجدیدنظر محدودی را در تعریف بدهیپیشنهاد کرده است و در حال‌حاضر کار امکان‌سنجی برای بررسی مجدد بدهیها ونحوه شناخت آنها را در دستور کار خود قرار داده و تصمیم دارد با دیدگاهوسیعتری تعهدات و نحوه شناسایی آنها را درنظر بگیرد. نیاز به این موضوع ازطریق طرحهای مطالعاتی که اخیراً صورت گرفته احساس شده است. بررسیگسترده‌تر می‌تواند موضوعات مرتبط شامل شناخت درامد را در برگیرد. افزایشنگرانیها در مورد این موضوعات ضرورت تجدیدنظر را تشدید کرده است.
علاوهبر این، وجود هیئت استانداردهای بین‌المللی حسابداری می‌تواند منجر بهارتقای هر چه بیشتر کیفیت چارچوبهای مفهومی شود. این هیئت، به‌عنوان بخشیاز فعالیتهای خود در پی افزایش هماهنگی استانداردهای حسابداری در سطحبین‌المللی است و در همین راستا مشغول بررسی امکان کاهش تفاوتهایچارچوبهای مفهومی تدوین شده توسط مراجع حرفه‌ای ملی-‌ نظیر هیئتاستانداردهای حسابداری مالی-‌ است. با این کار، چارچوبهای مفهومی یا حداقلبخشهایی از آنها مورد توجه مجدد قرار می‌گیرند.
گفتنیاست که هیچکدام از چارچوبهای مفهومی، اعم از چارچوب مفهومی تدوین شدهبه‌وسیله هیئت استانداردهای حسابداری مالی و یا هیئت استانداردهایبین‌المللی حسابداری و دیگران در حقیقت کامل نیستند. برای نمونه، مواردیکه در چارچوب مفهومی هیئت استانداردهای حسابداری مالی برای ارائه و افشایگزارشهای مالی پیش‌بینی شده بود و یا مواردی‌که باید در خارج از متن اصلیگزارشهای مالی افشا می‌شد در آنها رعایت نشده است. علاوه بر این جنبه‌هایخاصی از چارچوب مفهومی مانند شناخت و اندازه‌گیری هنوز ناقص است.
ازسوی دیگر، چارچوبهای مفهومی با مشکل دیگری نیز مواجهند. بیشتر بخشهایچارچوبهای مفهومی هیئت استانداردهای حسابداری مالی در دو دهه پیش تهیهشده‌اند. از آن زمان فعالیتهای تجاری و مالی دستخوش تحولات و تغییراتعمیقی شده و به‌نحو روزافزونی پیچیده‌تر گشته است. در نتیجه، بیشترموضوعات در دنیای امروز متفاوت و پیچیده‌تر از موضوعاتی است که در زمانتدوین چارچوب مفهومی وجود داشته است. به این دلیل در بعضی از موارد روزامدکردن چارچوب مفهومی ممکن است هم مطلوب و هم مورد نیاز باشد تا با موضوعاتامروز و فردا تطابق یابد.

[h.jabbari]

Why Financial Accounting Standards Board is a conceptual framework?
Introduction : Set of assumptions based accounting theory, definitions, principles, concepts and how their inference that the infrastructure developed by accounting standards bodies and foundation related to the report comprise accounting. In this context, accounting theory, created a conceptual framework of reference that brings specific accounting rules are developed based on this framework. In each country, the aim of compiling a conceptual framework, providing guidance in the framework of general and universal features of the country situation and appeals rights and interests in Astandardhast Bhtvrykh Users, Producers and accounting reports and financial statements generally balance is preserved. In addition to providing a conceptual framework has guided Tdvynknndgan accounting standards related to different topics, can decision-making bodies, managers of economic units and individuals beneficiary, beneficiaries and interested in issues than accounting judgments and standards to help Tdvynshdh.
Considering the importance of the topic, many years ago, professional accountancy bodies in some countries, a leading accounting, developed the conceptual framework and have their own agenda. The most famous of the Islamic Republic, the United States Financial Accounting Standards Board has. This committee contains measures can be Mvzndhay points.
This article provides a vote of two senior specialists Financial Accounting Standards Board, which deals with fundamental issues about the plan to be conceptual framework have been discussed.

What is the conceptual framework?
Conceptual framework of a set of overall goals and principles associated with the overall goals and objectives and set specific financial reporting principles and main concepts to achieve these goals, marking. These concepts, tips for selecting events, transactions and circumstances that should be considered as well as tips on how to identify and measure, summarization and reporting them is considered. Financial Accounting Standards Board so far has issued seven concept statements that include the following key issues are:
1. Objectives of financial reporting business units,
2. Qualitative characteristics of accounting information,
3. Elements of financial statements business units,
4. Financial reporting purposes nonprofit organizations,
5. Recognition and measurement of business units in the financial statements,
6. Elements of financial statements (which replaces Statement No. 3 is ),
7. Using cash flows and current values in accounting measurement.

The committee, a concept first statement in 1978 and his last in 2000 it has published in the present circumstances in another statement Codification no. The Concept Statement No. 6 <elements of financial statements> replace the concept statement No. 3 <elements of financial statements business units> has also to non-profit units, plus units Drbrgyrd profit.

Impact on accounting conceptual framework what ?
Concept statements generally do not impact directly on operations and accounting changes in generally accepted accounting principles cause or modification, adjustment or interpretation of existing accounting practices or standards will not disclose personal information. The statement also changes in accounting methods or disclose information with these conflicting concepts Nmysazd necessary. Therefore, the conceptual framework developed through the influence of new accounting standards affect accounting operations.

Why a conceptual framework is needed and who will benefit from it? Astfadhknndh original conceptual framework, because the Financial Accounting Standards Board conceptual framework, Principles and Standards for the concepts needed for solving problems in accounting and reporting to board leaves. Board of these concepts to analyze issues and provide recommendations to correct its benefits. So, the concepts based on the discussions board issues raised form and on the Board deciding on specific standards are helping. In fact, discussing the concepts of the fundamental principles of Standards provides, and ultimately, any conclusion about the conceptual framework based on standards takes place.

Conceptual framework, a basis for logical reasoning to select different approaches in developing and Astandardhast Although all responses but does not provide the necessary range of choices that must be made, eliminating the issues with them is a contradiction, and tighter limits choice is Extended. Conceptual framework development process increases efficiency standards because there is too it, the debates and discussions on important topics like this <defined property> at times are not consecutive. In addition, a conceptual framework to increase efficiency in internal and external communication and also plays a role by providing a set of terms and a framework for reference in various subjects, many facilities to discuss technical issues by the Board provides. As a result, communication between the Board and its supporters, especially those negotiations and preliminary design review their proposals with greater ease is established. Conceptual framework also reduce political pressures on accounting judgments is presented.



Help develop a conceptual framework for accounting standards and background for the preparation and presentation of financial information and related Ghyrmaly available and generally provide an impartial and neutral. Impartial information, useful information for the Users information about investment and credit decisions, and brings together this way, the background to promote public interest through efficient allocation of resources provides. Conceptual framework, in promoting the efficiency of capital markets and other markets is effective.
Standards authorities to reduce the effect of individual smart decisions Astandardgzary conceptual frameworks of use agreement. This lack of agreement on conceptual frameworks may be the problem that caused the process of compiling standards on principles quite different from what is necessarily based on the decision and the only smart person based on Board comments and done. In this case, Hvrngrn Charles T. (Charles T. Horngren) well-known accounting professor with a background in board membership accounting, Financial Accounting Standards Advisory Council and the Financial Accounting Foundation Board of Trustees has said: "due to accounting profession that is not fully integrated , each of us to develop the conceptual framework Zdhaym special. Meanwhile, some good Bhnhv defined and coherent frameworks and others, are vague and poorly presented. "

He adds: "In any point of time, we hear that more people achieve their desired results from a complex chain of reasons we feel are loose interest. While, perhaps, sometimes, our own thinking is sound that reaches my ears. My experience as an Accounting Principles Board, has taught me many lessons. A more important lesson is that our propensity for processing and unutterable about the reasons that we have our own previous results remain unchanged. "
Environment in which the conceptual framework based on personal Astandardgzary Astandardgzar takes place, only if an agreement on issues that are enough conceptual frameworks must adapt with time. However, this agreement is temporary because the Board also reviewed changes to their conceptual frameworks and collections of people is changing continuously. Thus, members of a Standards Board about the topic may be similar or even identical to completely different results than previously reached to achieve. Because each group of standards may not equal with other standards and past decisions, future decisions may not tell. In other words, the process of randomly Astandardgzary process more or less at the moment comes. Moreover, without a conceptual framework, logical arguments do not feasible because then, for proper accounting position in dealing with a particular transaction, providing no definitions required. Proper accounting of this approach from the perspective of others Bhnsbt consistent with Accountants Accounting Legislation Committee official procedures and approvals America depends on the accounting board.

Financial Accounting Standards Board of the conceptual framework is not only Astfadhknndh. When the objectives and concepts to determine the direction and components used in financial reporting credibility of financial reports to promote quality finds. In these conditions, a conceptual framework to develop standards and has Mrtbtbahm internal consistency, and helped producers and users of financial reports based on reports that a coherent set of standards, developed during a period of time and not created in a special moment came, use.
Users of financial information to a conceptual framework that helps better understanding of financial information and to find its limits. Within this framework, a framework that can see the results for understanding the standards and is used by somebody who used standards continues, Hsabrsany financial reports, test results and their students and Professor of Accounting, is used.

Motivation Financial Accounting Standards Board developed a conceptual framework for what?
In fact, the motivation for the Financial Accounting Standards Board developed a conceptual framework can be obtained from all Tngnahayy bring its predecessor, the Accounting Principles Board has experienced. Accounting Principles Board of the beginning of his career it was for their decisions to provide conceptual principles. Accountants Special Committee on Official America in 1958 in his report that led to the birth of Accounting Principles Board was announced that the Board should also on accounting concepts and standards to work on the basic concepts for meaningful standards be provided. Accounting Principles Board in this regard two field study on the accounting assumptions and brings Bhanjam after review these studies concluded that the recommendations in this area generally is done with basic accounting principles that currently available Mvrdqbvl located in different is.
Considering the problems of lack of conformity with accounting principles board opinions conceptual guidelines available, the official Accountants America in 1964, another special committee to review applications related to accounting principles formed. Among the recommendations presented by this committee, this was also recommended that the accounting board, as a conceptual framework to guide decisions to make and implement these recommendations, Accounting Principles Board, Statement No. 4 <basic concepts and principles related to accounting financial reports business units> released in 1970. However, the Board initially accepted accounting principles that statement number 4, a descriptive statement is not authoritative and should instead focus on what is and what is available on the Financial Accounting insists. Thus, when a statement number 4, could not help necessarily retrospective strong Hyytasvl Accounting Standards to be considered.

After that, due to criticism from Hyytasvl Accounting, Accountants Official America two studies, one Bhryast Francis M. Voight (Francis M. Wheat) and other Bhryast Trvblad Robert M. (Robert M. Trueblood) review process in order to develop accounting standards and reporting purposes financial formed. Based on committee recommendations Trvblad, Financial Accounting Foundation and the Foundation was formed, the Financial Accounting Standards Board caused. Finally, another study reported basis Voight released subject to Financial Accounting Standards discuss the contract.
In 1973 when the Financial Accounting Standards Board began its activities in one of the topics on the agenda was the review of financial reports had goals. The project report on the result that as Trvblad <financial reporting purposes> was released and what was planned in the report as Trvblad <first principles> financial reporting objectives was discussed was concentrated. Financial Accounting Standards Board based on their work because of financial reports, what goals should be placed. This led to the fundamentals were good and which are based on the framework concept was developed.

How others have developed their conceptual framework?
Followed by Financial Accounting Standards Board, other standards bodies develop their actions began to develop a conceptual framework. International Accounting Standards Committee International Accounting Standards Board, which has become Canada and subsequently Australia and New Zealand and England in 1999, their conceptual frameworks were developed and presented. This conceptual framework similar references Standards Financial Accounting Standards Board based on the basic goals are to be based on its financial reports, investors and creditors need information in investment decisions and credit provider. Conceptual frameworks Tdvynshdh by various references to each other, but with the same total time is not equal.

What future conceptual framework?
Financial Accounting Standards Board revised plans limited the definition of debt and has proposed Halhazr Feasibility work for this debt and how to recognize them in its agenda and is determined with a broader vision and commitments should consider how to identify them. Need to study this issue through projects that have been recently made sense. Review broader issues could include revenue recognition in Brgyrd. Increasing concerns about these issues has intensified the need for revision.
In addition, the International Accounting Standards Board of existence can lead to much improve the quality framework will be conceptual. This committee, as part of its activities following the increase in the level of coordination of international accounting standards and in so doing reduce the possibility of studying differences in conceptual frameworks developed by national professional bodies - such as the Financial Accounting Standards Board - is. With this work, conceptual frameworks, or at least parts of them are re-considered.
Is mentioned that none of conceptual frameworks, including the conceptual framework developed by the Coward Financial Accounting Standards Board or International Accounting Standards Board and others are not in fact complete. For example, in cases where the Financial Accounting Standards Board conceptual framework for the presentation and disclosure of financial reports and forecasts had to be outside the case of the original text were disclosed in their financial reports have not been observed. In addition, certain aspects of the conceptual framework, such as recognition and measurement is still incomplete.
On the other hand, conceptual frameworks also faced with another problem. Most parts of Financial Accounting Standards Board conceptual frameworks in two decades have produced. Since then, business and financial developments and changes undergone profound and complex Bhnhv has been growing. As a result, more and different issues in today's world of complex issues that time there has developed a conceptual framework. For this reason, in some cases, updating a conceptual framework may also be desirable and needed to issues of today and tomorrow will match.